根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，企業(yè)應(yīng)定期對資產(chǎn)進(jìn)行清查，每年至少在每年年末進(jìn)行一次。因此，企業(yè)每年年末應(yīng)對固定資產(chǎn)至少進(jìn)行一次清查盤點。盤點的結(jié)果，可能會出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)損毀甚至報廢等情況。根據(jù)不同的盤點結(jié)果，應(yīng)作出不同的財稅處理。

一、固定資產(chǎn)盤盈的會計處理

(一)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或企業(yè)會計制度的

企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的可能性是極小的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯進(jìn)行更正處理，會計準(zhǔn)則這樣規(guī)定在一定程度上是減少企業(yè)人為的調(diào)劑利潤的可能性。

企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)先要通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，固定資產(chǎn)按照重置成本法計價入賬。

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值;

如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)查明原因，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)定的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理及稅會差異分析

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入等。

因此，固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

固定資產(chǎn)盤盈在會計方面視為是前期差錯，是通過“以前年度損益調(diào)整”科目最終進(jìn)入的以前年度所有者權(quán)益，視情況按規(guī)定計提企業(yè)所得稅;而稅務(wù)方面則視為是當(dāng)期的收入，按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)稅所得。

如果企業(yè)盤盈的當(dāng)期要繳納企業(yè)所得稅的話，雖然會計與稅務(wù)處理方式不一致，但是處理結(jié)果可能是一樣的，當(dāng)然也有可能不一致，不管結(jié)果如何都需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果會計處理最終結(jié)果是計入所有者權(quán)益而沒有計提企業(yè)所得稅，而稅務(wù)處理是要繳納企業(yè)所得稅，就需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

另外，對于盤盈所得的固定資產(chǎn)，只要在盤盈當(dāng)期做了應(yīng)稅收入的稅務(wù)處理，后期是可以按規(guī)定進(jìn)行折舊并按規(guī)定在稅前扣除，且與盤盈固定資產(chǎn)有無發(fā)票無關(guān)。