主要問題是固定資產(chǎn)管理。

(一)資產(chǎn)不實家底不清。

首先，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，會計處理不規(guī)范。在固定資產(chǎn)增加、使用、處置和盤面盈虧時，他們不會及時進行會計處理，或者只登記資產(chǎn)和基金賬戶，不登記數(shù)量的實物賬戶、卡片，或者不檢查固定資產(chǎn)的年終庫存。存在賬目與事實不符、賬目與卡不符的問題。

第二，人為隱瞞資產(chǎn)數(shù)量或營業(yè)收入，收入體外循環(huán)，形成獎金和福利費用，或直接出借資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)損失。

第三，資產(chǎn)的形成是遙遠的，單位的主要負責人和財產(chǎn)管理人員更換了更多的資產(chǎn)，形成了一個歷史遺留下來的問題，沒有人能清楚地解釋，嚴重的資產(chǎn)損失。

(二)不規(guī)范新增資產(chǎn)審批程序。

第一，重大資產(chǎn)購買決策失誤，形成損失浪費問題，三重一大事項不集體研究決定。

2、無預(yù)算購置資產(chǎn)未經(jīng)財政審批。

3、資產(chǎn)采購化整為零，規(guī)避政府采購和公開招標投標。

第四，資產(chǎn)處置不按規(guī)定程序履行處置審批程序，資產(chǎn)處置不評估，不公開，隨意變賣擅自處置，造成損失。

(三)不完善的資產(chǎn)內(nèi)控制度管理混亂。

缺乏標準采購、存儲和使用制度；資產(chǎn)使用、保管、無健全賬本或記錄；沒有定期資產(chǎn)庫存系統(tǒng)；沒有有效利用資產(chǎn)的內(nèi)部績效考核指標。審計發(fā)現(xiàn)，部分單位資產(chǎn)管理與財務(wù)管理脫節(jié)，導(dǎo)致單位財務(wù)會計信息失真，部分單位資產(chǎn)分別由財務(wù)和物流部門管理，兩部門長期缺乏溝通，相互包容、協(xié)調(diào)不密切，導(dǎo)致物流部門報廢資產(chǎn)已完成，財務(wù)部門不知道，未處理相關(guān)資產(chǎn)的賬戶程序，資產(chǎn)賬戶不一致；部分單位部門相互推卸責任[內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)：更多審計干貨關(guān)注公共賬戶內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)]，資產(chǎn)長期無人管理；部分單位資產(chǎn)閑置形成浪費。

固定資產(chǎn)審計內(nèi)容為行政事業(yè)單位。

(一)關(guān)注資產(chǎn)購買。

取得行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)有三種方式：自購自建、社會捐贈、上級轉(zhuǎn)移。重點關(guān)注土地、房屋、車輛、設(shè)備設(shè)備等大型資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬；新資產(chǎn)建設(shè)和采購的項目審批、建設(shè)程序?qū)徟㈩A(yù)算審批、政府采購審批等程序是否合規(guī)、合法，會計記錄所需的原始憑證、合同文件、驗收報告等材料是否真實、完整、合法，會計賬務(wù)處理是否準確、標準化；資產(chǎn)倉儲驗收，特別是自建工程竣工驗收手續(xù)是否齊全；新增資產(chǎn)是否保值增值，是否存在因決策失誤而造成重大資產(chǎn)損失和浪費的問題，是否存在存在存在存在存在的欺詐性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性問題，合同文化的文件文件，驗收，驗收報，驗收報驗收，驗收，驗收，驗收，驗收，驗收，驗收；。

(二)資產(chǎn)的使用要注意。

資產(chǎn)是否接收和保管，是否登記賬目；是否有閑置資產(chǎn)；資產(chǎn)是否定期維護，是否設(shè)立資產(chǎn)資本明細賬和實物卡，以及專職和兼職人員的管理；資產(chǎn)的租賃和貸款是否標準化，收入是否上繳給同級財政；減少資產(chǎn)時，資產(chǎn)是否及時處置，標準化審批程序，進行會計處理；是否定期檢查和檢查資產(chǎn)，確保家庭背景清晰、賬目、卡片、真相一致，無資產(chǎn)損失等問題；是否處理資產(chǎn)盤盈盤虧，以及是否有變相處理盤盈資產(chǎn)，形成小金庫或發(fā)放福利基金。

(三)資產(chǎn)處置要注意。

行政機關(guān)處置固定資產(chǎn)有三種形式：報廢、出售、轉(zhuǎn)移。無論以何種方式處置，都應(yīng)當經(jīng)國有資產(chǎn)行政主管部門批準。主要審查固定資產(chǎn)是否報廢、出售，是否按程序辦理審批；是否未經(jīng)批準注銷資產(chǎn)；資產(chǎn)處置收入是否按規(guī)定上繳同級財政。

(四)資產(chǎn)績效的關(guān)注。

固定資產(chǎn)的規(guī)模是否符合本單位的工作量，特別是固定資產(chǎn)的實際利用率，固定資產(chǎn)的閑置率（通過庫存）是否突破單位內(nèi)部評估指標；固定資產(chǎn)維護成本水平是否符合固定資產(chǎn)的規(guī)模，是否浪費；自建固定資產(chǎn)是否實現(xiàn)項目設(shè)計的利益，是否具有資產(chǎn)周圍的生態(tài)環(huán)境和社會環(huán)境的實質(zhì)性普遍利益，使人們有真正的利益感。

(五)注重建立健全內(nèi)控制度。

為確保單位固定資產(chǎn)的真實、完整、安全、有效利用，應(yīng)檢查單位是否建立和完善了三大事項集體研究制度、資產(chǎn)投資預(yù)算審批制度、資產(chǎn)使用授權(quán)審批制度、財務(wù)會計處理制度、責任分工制度、資產(chǎn)處置制度、維護制度和定期庫存制度、資產(chǎn)使用績效控制指標評估制度等固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。

固定資產(chǎn)審計技術(shù)方法行政事業(yè)單位。

在實施審計之前，應(yīng)安排審計前的調(diào)查，并列出所需的驗證數(shù)據(jù)清單。如固定資產(chǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)（采購、儲存、使用、處置、租賃等）的相關(guān)文件、與固定資產(chǎn)相關(guān)的信息（報表、細節(jié)、電子實物賬戶、車輛情況、駕駛證復(fù)印件、土地證書、產(chǎn)權(quán)證書等有關(guān)的文件（購買、儲存、使用、處置、租賃等），國有資產(chǎn)管理局認定的資產(chǎn)驗證報告，在此基礎(chǔ)上采用審計技術(shù)方法進行審計工作。

(一)對比法。

財務(wù)賬戶中的固定資產(chǎn)與國有資產(chǎn)管理局確定的固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)實物賬戶）進行比較（賬戶是否一致）；現(xiàn)場調(diào)查（通過監(jiān)督庫存和拍照獲取支持材料）與提供的資產(chǎn)進行比較（賬戶是否一致）。

案例：2016年，在一所學(xué)院原黨委書記、院長的經(jīng)濟責任審計中，通過比較學(xué)院財務(wù)資產(chǎn)的賬面金額和國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)資產(chǎn)的實物金額，確定了265.16萬元的賬戶不一致金額；通過電子數(shù)據(jù)篩選，對其他資本支出、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用、維修費用等進行了篩選，日期較近，車輛購買費用和其他費用，車輛購買費用等費用，結(jié)合原票據(jù)核實核實，發(fā)現(xiàn)17個建設(shè)項目未完成驗收和賬戶登記，涉及5.38億元，8輛公務(wù)車輛196.44萬元，政府采購101.44萬元。通過走訪核實資產(chǎn)，審核年度重大活動，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在上市成立時收到的實物祝賀禮品的一部分，沒有記錄和登記；在與一所大學(xué)合并過程中，部分資產(chǎn)未入賬核算，未及時報廢，涉及資金600.14萬元，涉及811臺儀器和設(shè)備57.46萬元，圖書23162卷18.53萬元，汽車10.15萬元。

(二)篩選數(shù)據(jù)的方法。

通過電子數(shù)據(jù)篩選其他資本支出、維護費用、新購置、固定資產(chǎn)處置等字段定資產(chǎn)進行電子數(shù)據(jù)篩選，判斷是否存在未納入固定資產(chǎn)賬戶的現(xiàn)象，采購規(guī)模以化整為零的方式進行肢解，故意避免政府采購，未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準處置固定資產(chǎn)。

案例：2018年，在新聞媒體領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任審計中，我們首先對電子數(shù)據(jù)中的車輛維修費用科目進行了篩選，并根據(jù)費用支出憑證號逐一核對原始憑證，對原始憑證中記錄的維修車輛的車牌號逐一進行統(tǒng)計，形成審計表，將核對表與本單位提供的車輛明細賬和車輛行駛證復(fù)印件進行比較核對，對疑似車輛信息進行篩選，最后，通過向交警部門（或信函查詢）查詢有問題的車輛信息，發(fā)現(xiàn)存在公務(wù)車輛管理中：一是借用下屬公司的兩輛公務(wù)車；第二，1994年購買的南郊土地沒有記錄在固定資產(chǎn)賬戶中。經(jīng)過實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該土地已被附近村民占用（拍照獲證明材料），導(dǎo)致國有資產(chǎn)閑置和缺乏監(jiān)管。

(三)調(diào)查取證法。

調(diào)查單位成立以來的資產(chǎn)，如土地、房屋、車輛和捐贈資產(chǎn)等，通過向第三方發(fā)信詢問確認或咨詢單位的各種檢查結(jié)果材料（審計報告、檢查報告、專項檢查報告）、單位會議記錄（紀要）和座談會，了解單位的資產(chǎn)變化。

案例：公務(wù)車輛在一家公共機構(gòu)的固定資產(chǎn)中采用以下審計方法進行檢查。一是比較所有車輛的詳細賬本（型號、車號、大駕駛號、購車時間、金額、用戶）、駕駛證復(fù)印件和購車發(fā)票；第二，雙方同意在適當?shù)臅r候，將所有車輛停放在固定的地方，逐一進行現(xiàn)場盤點，并根據(jù)車輛提供的相關(guān)信息進行進一步核實。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該單位購買的車輛超過了標準，使用了假牌照，車輛注冊不真實，借用的車輛很多，報廢的車輛沒有及時宣布。

改進行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計的思路。