長期以來，我國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理中在建工程長期掛賬問題突出。《政府會計制度》等政策制度規(guī)定“已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按估計價值入賬”但在具體會計中仍有許多細(xì)節(jié)需要進(jìn)一步澄清，如如何確定臨時估算的估計價值；竣工決算手續(xù)后的實際成本調(diào)整直接記錄“固定資產(chǎn)”還是先記入“在建工程”再結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”；原值是否需要根據(jù)實際成本相應(yīng)調(diào)整已計提的折舊金額。本文將結(jié)合基礎(chǔ)設(shè)施項目管理的各個過程，探討固定資產(chǎn)暫估的一系列細(xì)節(jié)。

一是我國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理中在建工程長期掛賬問題突出

2019年是中國國務(wù)院向全國人民代表大會常務(wù)委員會報告國有資產(chǎn)管理制度的第二年。2019年國有資產(chǎn)管理報告的重點是行政事業(yè)性國有資產(chǎn)。在財政部代表國務(wù)院報告前，全國人民代表大會常務(wù)委員會預(yù)算工作委員會主任史耀斌首先作了相關(guān)研究報告，指出了我國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理存在的問題，其中重要方面是“有的項目不按規(guī)定及時決算，有的甚至交付使用多年，仍未轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，導(dǎo)致在建工程比例較高?！?/p>

2016年4月，財政部出臺了《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部第81號令）“按規(guī)定及時辦理在建工程轉(zhuǎn)固手續(xù)。”然而，從提出項目建議到最終竣工決算，基本建設(shè)項目有許多管理環(huán)節(jié)，流程非常復(fù)雜，規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)要求嚴(yán)格。許多基本建設(shè)項目的管理程序不夠規(guī)范，難以辦理竣工決算手續(xù)。同時，部分施工企業(yè)已收取大部分工程款，不準(zhǔn)備結(jié)算工程余額。因此，許多單位在建工程中長期掛賬，不轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，甚至部分單位的相關(guān)資產(chǎn)已使用報廢，不轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

在傳統(tǒng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理會計中，在建工程是否及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，不影響單位資產(chǎn)總量規(guī)模，只影響單位資產(chǎn)的詳細(xì)構(gòu)成和具體類別。在2019年政府會計準(zhǔn)則制度下，在建項目是否及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，不僅影響單位資產(chǎn)的詳細(xì)構(gòu)成和具體類別，而且影響單位資產(chǎn)總量的規(guī)模。由于2019年政府會計準(zhǔn)則制度下在建項目不計提折舊，固定資產(chǎn)計提折舊，在建項目按規(guī)定轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，通過計提折舊不斷降低資產(chǎn)凈值。折舊是否計提，進(jìn)一步影響單位成本核算，最終影響單位績效評價的準(zhǔn)確性。如果一些單位長期使用辦公樓等在建項目，完成工作任務(wù)或?qū)崿F(xiàn)績效目標(biāo)，顯然低估了單位完成工作任務(wù)、實現(xiàn)績效目標(biāo)的成本和績效。部分單位長期使用辦公樓等不轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的在建工程，不利于嚴(yán)格執(zhí)行中央八項規(guī)定的領(lǐng)導(dǎo)干部辦公面積標(biāo)準(zhǔn)。因此，在2019年政府會計準(zhǔn)則制度下，在建工程及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)關(guān)系重大，影響深遠(yuǎn)。