1、同一基準(zhǔn)日的審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告的關(guān)系，以及審計(jì)中考慮資產(chǎn)減值問題時(shí)對(duì)評(píng)估結(jié)果考慮的一般原則

（1）資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果提示評(píng)估值低于賬面價(jià)值，可以作為相關(guān)資產(chǎn)存在減值的跡象，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位管理層是否針對(duì)存在此類情況的資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試和計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，在執(zhí)業(yè)過程中，審計(jì)和評(píng)估項(xiàng)目組需保持必要的溝通，充分評(píng)估和盡可能利用對(duì)方已實(shí)施的工作及其成果，作為己方的重要參考。

建議評(píng)估報(bào)告和審計(jì)報(bào)告盡可能在同一天出具，除了無法協(xié)調(diào)的意見分歧以外，雙方都在各自出具的報(bào)告中充分考慮和反映對(duì)方工作成果的影響，盡可能避免出現(xiàn)某些確屬資產(chǎn)減值的情形在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中未得到恰當(dāng)考慮和反映的情況。

（2）但是，一般不能將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果直接作為會(huì)計(jì)上計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)，除非該項(xiàng)評(píng)估明確為“以會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)減值測(cè)試為目的的評(píng)估”。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下差異：

①評(píng)估對(duì)象和資產(chǎn)減值測(cè)試單元的差異：評(píng)估對(duì)象，或者是單項(xiàng)資產(chǎn)（資產(chǎn)基礎(chǔ)法或成本法），或者是整體股權(quán)。而會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)減值測(cè)試除少數(shù)情況可針對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)施以外，大部分情況需針對(duì)資產(chǎn)組實(shí)施；除了母公司個(gè)別報(bào)表層面的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值以外，不能將子公司作為一個(gè)整體進(jìn)行評(píng)估。而在很多情況下，資產(chǎn)組并不能等同于單個(gè)企業(yè)的股權(quán)。可參考“問題1-3-22（關(guān)于并購(gòu)重組中對(duì)賭期結(jié)束減值測(cè)試中減值額如何計(jì)算的問題）”中對(duì)業(yè)績(jī)承諾期滿時(shí)“以商譽(yù)減值補(bǔ)償為目的的評(píng)估”與常規(guī)的會(huì)計(jì)上資產(chǎn)減值測(cè)試的區(qū)別的說明。

②評(píng)估或測(cè)試方法的差異：會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)或資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”與“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者確定，前者相當(dāng)于市場(chǎng)法評(píng)估值，后者相當(dāng)于收益法評(píng)估值。但在很多情況下，評(píng)估師運(yùn)用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，而資產(chǎn)基礎(chǔ)法下評(píng)估結(jié)果的含義是在當(dāng)前狀態(tài)下重置相同或類似資產(chǎn)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源消耗的名義貨幣價(jià)值（重置成本），并不能代表“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”或者“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”，因此成本法（資產(chǎn)基礎(chǔ)法）下的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不能作為會(huì)計(jì)上計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的直接依據(jù)。即使單項(xiàng)資產(chǎn)的重置成本低于其賬面價(jià)值，只要其所屬資產(chǎn)組的可收回金額仍高于該資產(chǎn)組的整體賬面價(jià)值，則該單項(xiàng)資產(chǎn)仍無需計(jì)提減值準(zhǔn)備；相反地，重置成本高于賬面價(jià)值但可收回金額低于賬面價(jià)值的案例也不少見。

2、針對(duì)本案例具體情況的處理建議

（1）對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)固時(shí)間，應(yīng)對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》第十三條等相關(guān)規(guī)定，合理確定該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)間。如果目前的做法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，則無需對(duì)設(shè)備的轉(zhuǎn)固和累計(jì)折舊進(jìn)行調(diào)整。但對(duì)于房屋建筑物未及時(shí)轉(zhuǎn)固導(dǎo)致的少提折舊問題，可能需考慮作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正；另外對(duì)于評(píng)估確定的成新率與會(huì)計(jì)上的尚可使用年限差異較大的情形，應(yīng)考慮折舊年限的確定是否合理，必要時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

（2）對(duì)于因“近年技術(shù)更新較快，購(gòu)置價(jià)呈逐年降低趨勢(shì)”而導(dǎo)致評(píng)估減值的資產(chǎn)，如果同時(shí)滿足以下條件，則該資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上無需計(jì)提減值準(zhǔn)備：①該資產(chǎn)所屬資產(chǎn)組處于正常盈利狀態(tài)，未出現(xiàn)資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價(jià)值的情況；②該資產(chǎn)本身實(shí)物狀態(tài)良好，且持續(xù)處于正常使用中，預(yù)計(jì)不會(huì)出現(xiàn)提前報(bào)廢、處置或閑置情況。

擴(kuò)展及學(xué)習(xí)筆記：

  1.評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)結(jié)果存在一定的影響，應(yīng)考慮的一些事項(xiàng)包括：1）資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果提示評(píng)估值低于賬面價(jià)值，可以作為相關(guān)資產(chǎn)存在減值的跡象；2）一般不能將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果直接作為會(huì)計(jì)上計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)，除非該項(xiàng)評(píng)估明確為“以會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)減值測(cè)試為目的的評(píng)估”。

  2.會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)減值的關(guān)注事項(xiàng)：1）會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)減值測(cè)試除少數(shù)情況可針對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)施以外，大部分情況需針對(duì)資產(chǎn)組實(shí)施；除了母公司個(gè)別報(bào)表層面的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值以外，不能將子公司作為一個(gè)整體進(jìn)行評(píng)估。而在很多情況下，資產(chǎn)組并不能等同于單個(gè)企業(yè)的股權(quán)。2）會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)或資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”與“資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者確定，前者相當(dāng)于市場(chǎng)法評(píng)估值，后者相當(dāng)于收益法評(píng)估值。但在很多情況下，評(píng)估師運(yùn)用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，但是成本法（資產(chǎn)基礎(chǔ)法）下的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不能作為會(huì)計(jì)上計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的直接依據(jù)。

  3.對(duì)于因“近年技術(shù)更新較快，購(gòu)置價(jià)呈逐年降低趨勢(shì)”而導(dǎo)致評(píng)估減值的資產(chǎn)，如果同時(shí)滿足以下條件，則該資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上無需計(jì)提減值準(zhǔn)備：①該資產(chǎn)所屬資產(chǎn)組處于正常盈利狀態(tài)，未出現(xiàn)資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價(jià)值的情況；②該資產(chǎn)本身實(shí)物狀態(tài)良好，且持續(xù)處于正常使用中，預(yù)計(jì)不會(huì)出現(xiàn)提前報(bào)廢、處置或閑置情況。