一、有關(guān)固定資產(chǎn)管理文件規(guī)定

（一）固定資產(chǎn)卡片管理

《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的通知》（財資〔2020〕97號）文件規(guī)定：

（五）登記管理。加強(qiáng)固定資產(chǎn)卡片管理，做到有物必登、登記到人、一物一卡、不重不漏。對于權(quán)證手續(xù)不全、但長期占有使用并實際控制的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)建立并登記固定資產(chǎn)卡片；對于租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單獨登記備查，并做好維護(hù)和管理。固定資產(chǎn)卡片應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定格式，載明固定資產(chǎn)基本信息、財務(wù)信息以及使用信息，并隨資產(chǎn)全生命周期管理動態(tài)更新，在行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)年度報告中如實反映。

（二）政府會計準(zhǔn)則制度有關(guān)固定資產(chǎn)管理的規(guī)定：

1.《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，明確資產(chǎn)定義。

 資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。

2.《政府會計準(zhǔn)則第 3 號——固定資產(chǎn)》，明確固定資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、計量等。

本準(zhǔn)則所稱固定資產(chǎn)，是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過 1 年（不含 1 年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過 1 年（不含 1 年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

二、案例解析

（一）某行政單位于2020年1月支付了1000萬元購買一處帶獨立辦公樓，土地部分沒有明確價值。2020年5月驗收后搬入使用時，財務(wù)將1000萬辦公樓全部記成固定資產(chǎn)—房屋及構(gòu)筑物。

?問1：該行政財務(wù)的賬務(wù)處理是否正確？

解析：按照《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》中的規(guī)定：購建房屋及構(gòu)筑物時，不能分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

該單位由于無法分清楚土地和地上建筑物的價值，所以財務(wù)將1000萬全部記入固定資產(chǎn)—房屋及構(gòu)筑物是符合政府會計準(zhǔn)則的。

問2：該事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門該如何登記資產(chǎn)卡片呢？

解析：理論上單位資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)財務(wù)的賬務(wù)處理方式，登記一張1000萬的房屋資產(chǎn)卡片。但待若干年以后，若該房屋報廢需要申請?zhí)幹脮r，此時就會帶來房屋和土地這兩塊資產(chǎn)是否要拆分的問題，若不拆分，那這房屋報廢就會連帶著把土地也報廢了，這顯然是不合理的；可是若要拆分，那勢必要將房屋和土地兩塊資產(chǎn)要予以分清購建成本，按照政府會計準(zhǔn)則第3號的規(guī)定，那該土地使用權(quán)就應(yīng)該記入無形資產(chǎn)，這是實際業(yè)務(wù)層面的一個難題。

案例2：某事業(yè)單位2020年1月購買了一套數(shù)據(jù)監(jiān)測系統(tǒng)，有服務(wù)器和監(jiān)測軟件，其中服務(wù)器價值25萬元，數(shù)據(jù)監(jiān)測軟件價值40萬；3月，該單位購買一套預(yù)算管理軟件，價值3萬元。

問1：該事業(yè)單位財務(wù)對這些軟件資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

解析：按照《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》中的規(guī)定：應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

按照此規(guī)定，考慮到監(jiān)測軟件是計算機(jī)服務(wù)器的重要組成部分，同時也是服務(wù)器不可缺少的部分，因此，該單位財務(wù)應(yīng)將監(jiān)測軟件與服務(wù)器價值合并記為固定資產(chǎn)。至于單位購買的預(yù)算件，是可以在任何一臺電腦或服務(wù)器上均能安裝使用的，因此，該單位財務(wù)應(yīng)將單位預(yù)算管理軟件記為無形資產(chǎn)。

問2：該事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門該如何登記資產(chǎn)卡片呢？

解析：雖然財務(wù)將服務(wù)器和監(jiān)測軟件都記入固定資產(chǎn)，但從本質(zhì)上來說，這仍屬于兩件類型不同的資產(chǎn)，為此，資產(chǎn)管理部門在登記卡片時，個人還是建議挑選不同的分類代碼填寫卡片信息，否則仍會出現(xiàn)服務(wù)器報廢了也順帶著把數(shù)據(jù)庫也報廢了的情況。

案例3：某學(xué)院購買了一套監(jiān)控系統(tǒng)，發(fā)票價值50萬元，監(jiān)控系統(tǒng)的清單中包括監(jiān)視器4臺、硬盤錄像機(jī)4臺、紅外光投射器4個、視頻切換器1臺以及視頻傳輸線路等其他設(shè)備。財務(wù)將該套監(jiān)控系統(tǒng)統(tǒng)一作為固定資產(chǎn)—專用設(shè)備50萬元進(jìn)行了入賬管理，資產(chǎn)管理員也將整套監(jiān)控系統(tǒng)登記為一張卡片。

問1：財務(wù)的賬務(wù)處理是否正確？

解析：按照《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》中的規(guī)定：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會計主體實現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。

因此，財務(wù)的賬務(wù)處理是不對的。財務(wù)應(yīng)對該套監(jiān)控系統(tǒng)清單中所列的設(shè)備進(jìn)行職業(yè)判斷，并區(qū)分不同組成部分后方可進(jìn)行賬務(wù)處理。

問2：那如何對這些不同組成部分的固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計量呢？

解析：按照《政府會計準(zhǔn)則第3號—固定資產(chǎn)》中的規(guī)定：以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

因此，財務(wù)可以參照市場價對監(jiān)控系統(tǒng)清單所列設(shè)備合理估價后按比例對總成本進(jìn)行分?jǐn)?，再分別確定每個設(shè)備的成本。

問3：資產(chǎn)管理員該如何登記固定資產(chǎn)卡片呢？

解析：資產(chǎn)管理員應(yīng)根據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)清單所列設(shè)備，在與財務(wù)商量明確后，將清單所列設(shè)備中可以形成單項固定資產(chǎn)的均單獨登記成明細(xì)卡片，但要注意的是：每件固定資產(chǎn)的價值均應(yīng)以財務(wù)賬面確定的設(shè)備成本為準(zhǔn)。

問4：將該套監(jiān)控系統(tǒng)登記成一張固定資產(chǎn)卡片有何影響？

解析：若資產(chǎn)管理員將該套監(jiān)控系統(tǒng)登記為一張卡片，若干年后，如果其中一臺攝像機(jī)出現(xiàn)故障需要更新時，此時就需要修改原卡片和增加攝像機(jī)卡片，然后才能申請報廢攝像機(jī)，財務(wù)也將面臨著如何調(diào)整賬務(wù)的困惑了。也很有能像我們現(xiàn)在的辦公樓更換防盜門，由于更換的價值在1000以上，需要入固定資產(chǎn)管理，但更換下來的門并沒有作為固定資產(chǎn)明細(xì)管理，相應(yīng)的也就不能沖減門的價值，更沒有報廢審批，困惑?。?/span>