一、稽查案例：

深圳市地稅局第三稽查局稽查人員發(fā)現(xiàn)某實業(yè)公司財務(wù)人員在2012年度企業(yè)所得稅申報時，多列支了197萬的折舊費用。經(jīng)查該實業(yè)公司2012年為貸款需要，該公司請第三方對名下房產(chǎn)進行了評估，評估后房產(chǎn)有較大規(guī)模的增值，公司按照評估價計提了折舊，且在納稅申報時沒有進行納稅調(diào)整。

最終，第三稽查局依法對該公司進行了納稅調(diào)整197萬元，依法查補稅款53萬元、罰款27萬元，加收滯納金16萬元，合計97萬元。

二、政策依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間，資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

因此，企業(yè)向銀行貸款，由資產(chǎn)評估機構(gòu)對企業(yè)進行重估發(fā)生的資產(chǎn)增值，不能確認為損益，不能調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

三、財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益特例:

1：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國中化集團有限公司重組上市資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅［2010］49號）第一條規(guī)定，中國中化集團公司在重組改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值5060464.25萬元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)計中國中化集團公司的國有資本金。

第二條對上述經(jīng)過評估的資產(chǎn)，中國中化集團公司及其所屬子公司可按評估后的資產(chǎn)價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國對外貿(mào)易運輸（集團）總公司資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅［2009］56號）規(guī)定，對中外運集團實施集團資源整合中第一批改制企業(yè)資產(chǎn)評估增值30679.78萬元的部分，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時，按照規(guī)定在集團總部所在地繳納企業(yè)所得稅。中國對外股份有限公司及其子公司收購中外運集團第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評估后的價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。

四、【河南國稅】問：企業(yè)持有的固定資產(chǎn)評估增值是否繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

因此，企業(yè)在固定資產(chǎn)持有期間發(fā)生評估增值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。同時評估增值不涉及該固定資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，則不需要計入收入繳納企業(yè)所得稅。